Depuis le 1er janvier 2025, le Luxembourg a modernisé en profondeur son régime fiscal dédié aux salariés impatriés.

Photo-Doidam 10/Shutterstock
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Jusqu’à présent, le dispositif reposait sur un ensemble d’exemptions fiscales spécifiques (logement, scolarité, déménagement, prime d’impatriation, etc.). Au fil du temps, ce mécanisme s’est révélé particulièrement complexe à mettre en œuvre pour les employeurs.

Le nouveau régime simplifie radicalement la donne : une règle unique et transparente prévoit désormais que 50 % de la rémunération brute annuelle est exonérée d’impôt.

Qui peut en bénéficier ?

Deux profils de salariés sont concernés :

  • les salariés recrutés directement par une société luxembourgeoise et disposant d’une expertise reconnue dans leur domaine ;
  • les salariés détachés par une entreprise étrangère vers une entité luxembourgeoise du même groupe, à condition de justifier d’au moins 5 ans d’expérience professionnelle dans le secteur d’activité concerné.

Les conditions à respecter

Pour le salarié :

  • percevoir un salaire brut fixe annuel d’au moins 75.000 EUR (à l’exclusion des avantages en nature et en espèces) ;
  • ne pas avoir résidé au Luxembourg (ni dans un rayon de 150 km) ni avoir été imposé sur des revenus professionnels au Luxembourg au cours des 5 années précédentes ;
  • exercer au moins 75 % de son activité au Luxembourg ;
  • ne pas remplacer un salarié déjà en poste (hors régime fiscal pour impatriés).

Pour l’entreprise :

  • le nombre d’impatriés ne peut dépasser 30 % des effectifs en équivalents temps plein ;
  • cette limite ne s’applique pas aux sociétés de moins de 10 ans au 1er janvier de l’année en cours.

Photo-New Africa/Shutterstock
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Le cœur du dispositif : exonération fiscale de 50 %

Le nouveau régime introduit une exonération forfaitaire : 50 % du salaire brut est exonéré d’impôt, dans la limite de 400.000 EUR par an.

Sont exclus de la base de calcul : les avantages en nature (voiture, logement, chèques-repas…) ainsi que les rémunérations en espèces déjà exonérées (ex. prime participative, subside en intérêts, prime locative, suppléments HS, nuit, dimanche et férié, cadeaux jubilaires, prime d’amélioration, indemnités de départ).

Une durée claire et prévisible

Le régime est applicable l’année d’arrivée, puis pendant 8 années supplémentaires. Un salarié qui rejoint le Luxembourg en 2025 pourra donc bénéficier du dispositif jusqu’en 2033.

Reporting annuel obligatoire

Chaque année, au plus tard le 31 janvier, l’employeur doit transmettre au bureau RTS une liste nominative des salariés ayant bénéficié du régime fiscal pour impatriés au cours de l’exercice fiscal précédent. Cette obligation de reporting permet aux autorités fiscales de suivre et contrôler l’application du dispositif.

À titre exceptionnel, les employeurs devront également notifier, pour le 31 janvier 2026, la liste des salariés ayant basculé de l’ancien régime vers le nouveau régime au cours de l’année 2025.

Exemple 1 :

Salaire brut annuel = 500.000 EUR (dont 20.000 EUR d’avantages exclus)

  • Base éligible = 480.000 EUR –> plafonnée à 400.000 EUR
  • Exonération fiscale = 400.000 EUR x 50 % = 200.000 EUR
  • Base imposable = 500.000 EUR – 200.000 EUR = 300.000 EUR

Exemple 2 :

Salaire brut annuel = 120.000 EUR (dont 10.000 EUR d’avantages exclus)

  • Base éligible = 110.000 EUR
  • Exonération fiscale = 110.000 EUR x 50 % = 55.000 EUR
  • Base imposable = 120.000 EUR – 55.000 EUR = 65.000 EUR

Janique Bultot Partner
Janique Bultot, PartnerBaker Tilly Luxembourg